Rimborso IVA anche in assenza di dichiarazione

L’omessa presentazione della dichiarazione IVA non comporta automaticamente la perdita del diritto al rimborso del credito, quando il contribuente sia in grado di dimostrarne l’esistenza mediante idonea documentazione contabile.

Il principio, già affermato dalle Sezioni Unite e dalla giurisprudenza unionale, è stato recentemente ribadito dalla Corte di Cassazione con l’ordinanza 9 aprile 2026, n. 8979. La decisione chiarisce che il diritto al rimborso dell’eccedenza IVA non può essere negato per mere violazioni formali, dovendosi verificare la sussistenza dei requisiti sostanziali dell’imposta, quali l’effettività delle operazioni e l’inerenza ad attività imponibili.

L’arresto giurisprudenziale si pone in continuità con i principi di neutralità dell’IVA e supera definitivamente orientamenti amministrativi restrittivi che subordinavano il rimborso alla reiterazione della richiesta in presenza di dichiarazione omessa o tardiva.

Indice

1. Il principio generale: la neutralità dell’IVA prevale sulle violazioni formali
2. Il consolidamento giurisprudenziale: dalle Sezioni Unite alla Cassazione 8979/2026
3. La Cassazione n. 8979/2026: il credito IVA rimborsabile anche con dichiarazione omessa
4. Onere della prova e documentazione del credito
5. Rimborso IVA e dichiarazione tardiva oltre 90 giorni
6. Limiti al riconoscimento del credito
7. Sussistenza del diritto al rimborso IVA – Tabella riassuntiva

1. Il principio generale: la neutralità dell’IVA prevale sulle violazioni formali

Il diritto alla detrazione e al rimborso dell’IVA rappresenta un elemento essenziale del sistema dell’imposta armonizzata, fondato sul principio di neutralità. Tale principio comporta che il soggetto passivo non possa essere gravato in via definitiva dell’imposta assolta sugli acquisti quando i beni o servizi sono destinati ad operazioni imponibili.

In questo contesto, la giurisprudenza della Corte di Cassazione ha progressivamente affermato che le violazioni meramente formali – quali l’omessa dichiarazione annuale IVA – non possono comportare automaticamente il disconoscimento del credito, se risultano soddisfatti i requisiti sostanziali del diritto.

Il principio trova il suo fondamento negli artt. 19 e 30 del D.P.R. 633/1972, che riconoscono il diritto alla detrazione e al rimborso dell’eccedenza d’imposta, nonché nella normativa unionale, in particolare negli artt. 167 e seguenti della direttiva 2006/112/CE, secondo cui il diritto alla detrazione sorge quando l’imposta diventa esigibile e non può essere limitato da formalità non essenziali.

2. Il consolidamento giurisprudenziale: dalle Sezioni Unite alla Cassazione 8979/2026

Il punto di svolta è rappresentato dalla sentenza delle Sezioni Unite n. 17757 dell’8 settembre 2016, la quale ha affermato che l’eccedenza IVA deve essere riconosciuta anche in assenza di dichiarazione annuale, qualora il contribuente dimostri l’effettività delle operazioni e il rispetto dei requisiti sostanziali.

Secondo le Sezioni Unite, il fatto costitutivo del diritto alla detrazione non è l’adempimento formale della dichiarazione, ma l’effettività delle operazioni imponibili. Gli obblighi dichiarativi hanno funzione meramente strumentale e non possono incidere sulla spettanza sostanziale del credito.

La Corte ha inoltre chiarito che il diritto deve essere riconosciuto quando:

• gli acquisti sono effettuati da soggetto passivo IVA;
• le operazioni sono effettivamente avvenute;
• l’imposta è stata assolta a monte;
• i beni o servizi sono destinati ad operazioni imponibili.

Questi principi sono stati ribaditi anche dalla giurisprudenza unionale, in particolare dalla Corte di giustizia UE nella causa C-590/13 (Idexx Laboratories Italia), secondo cui i requisiti sostanziali del diritto alla detrazione prevalgono su quelli formali.

3. La Cassazione n. 8979/2026: il credito IVA rimborsabile anche con dichiarazione omessa

L’ordinanza della Corte di Cassazione 9 aprile 2026 n. 8979 si inserisce in tale filone interpretativo, affrontando il caso del diniego di rimborso IVA motivato dall’omessa dichiarazione relativa a un’annualità intermedia.

Nel caso esaminato, il credito IVA derivava dall’acquisto di un complesso immobiliare e dalle successive spese di ristrutturazione. L’Amministrazione finanziaria aveva negato il rimborso sostenendo, tra l’altro, l’omessa dichiarazione IVA relativa a uno degli anni di formazione del credito.

La Corte ha ritenuto illegittimo il diniego, evidenziando che:

• il contribuente aveva prodotto tutta la documentazione contabile;
• il credito era tracciabile sin dall’anno di formazione;
• erano disponibili registri IVA e fatture passive;
• risultava dimostrato il riporto del credito negli anni successivi.

Secondo la Cassazione, l’omessa dichiarazione IVA non può determinare il disconoscimento del rimborso quando il contribuente dimostra l’esistenza del credito sulla base della documentazione contabile.

La Corte ha, inoltre, ribadito che il diritto alla detrazione e al rimborso può essere negato solo in due ipotesi:

• mancanza dei requisiti sostanziali;
• partecipazione del contribuente a una frode IVA;

In assenza di tali condizioni, la violazione formale non può incidere sul diritto sostanziale.

4. Onere della prova e documentazione del credito

La pronuncia chiarisce anche il regime dell’onere probatorio. Quando il contribuente non rispetta gli obblighi formali, spetta a lui dimostrare l’esistenza del credito. Tuttavia, tale prova può essere fornita attraverso:

• registri IVA;
• fatture passive;
• liquidazioni periodiche;
• scritture contabili;
• documentazione bancaria;
• atti notarili.

Nel caso deciso dalla Cassazione, il contribuente aveva documentato il processo di formazione del credito sin dall’origine, dimostrando l’effettività delle operazioni e il corretto riporto dell’eccedenza negli anni successivi.

5. Rimborso IVA e dichiarazione tardiva oltre 90 giorni

La pronuncia assume particolare rilevanza anche in relazione alla prassi amministrativa secondo cui la dichiarazione presentata oltre 90 giorni è considerata omessa e non valida ai fini della richiesta di rimborso.

La Cassazione, richiamando i principi di neutralità e proporzionalità dell’imposta, ha chiarito che la tardività della dichiarazione non impedisce il riconoscimento del credito, se i requisiti sostanziali sono dimostrati. Questo orientamento supera l’impostazione restrittiva contenuta nella risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 82/E del 2020, secondo cui la domanda di rimborso contenuta in una dichiarazione omessa doveva essere reiterata.

Secondo la Cassazione, una simile interpretazione risulta incompatibile con:

• il principio di neutralità IVA;
• il principio di effettività del diritto alla detrazione;
• il principio di economicità dell’azione amministrativa.

6. Limiti al riconoscimento del credito

La Corte ha ribadito che il riconoscimento del credito non è automatico. L’Amministrazione può disconoscere il rimborso quando:

• le operazioni sono inesistenti;
• vi è frode IVA;
• manca documentazione contabile;
• non è provata l’inerenza ad operazioni imponibili.

Tali principi sono coerenti con la giurisprudenza della Corte di giustizia UE, tra cui le sentenze C-653/18 Unitel, C-332/15 Astone, C-439/04 e C-440/04 Kittel.

In questi casi, l’inosservanza formale può impedire la prova dei requisiti sostanziali e legittimare il diniego.

7. Sussistenza del diritto al rimborso IVA – Tabella riassuntiva