La Corte di Giustizia dell’Unione Europea torna a pronunciarsi in tema di indebita indicazione dell’IVA in fattura, precisando che, in assenza di un rischio di perdita di gettito fiscale, il soggetto passivo non è tenuto al versamento dell’imposta erroneamente applicata. In particolare, se la prestazione è resa a un consumatore finale che non può esercitare il diritto alla detrazione dell’IVA, la maggiore imposta indebitamente esposta non è dovuta all’Erario.

La decisione si inserisce nel solco di precedenti orientamenti giurisprudenziali e fa chiarezza su importanti aspetti applicativi degli artt. 203 e 238 della Direttiva IVA (2006/112/CE), specie nei casi di fatturazione semplificata. Il principio si fonda sui pilastri della neutralità fiscale, della proporzionalità e del rispetto dei diritti della difesa del contribuente.

Indice

1. Contesto normativo e giurisprudenziale
2. Il caso concreto: aliquota errata su prestazioni a privati
3. I chiarimenti della Corte di Giustizia europea
4. Implicazioni nelle fatture semplificate
5. I principi applicabili – Tabella riepilogativa
6. Implicazioni pratiche e operative

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

L’art. 203 della Direttiva IVA n. 2006/112/CE stabilisce che l’imposta è dovuta da chiunque la indichi in fattura, anche se non dovuta per legge. Tale principio, volto a tutelare l’erario dal rischio di detrazioni indebite, subisce però una rilevante limitazione se la fattura è emessa verso soggetti non passivi, come i consumatori finali.

ATTENZIONE: A ribadire e chiarire questo limite è intervenuta la Corte di Giustizia UE nella causa C-794/23 del 1° agosto 2025, concernente una società austriaca che, per errore, aveva applicato l’aliquota ordinaria (20%) a prestazioni soggette invece ad aliquota ridotta (13%).

2. Il caso concreto: aliquota errata su prestazioni a privati

La società gestiva un parco giochi e ha venduto biglietti d’ingresso con applicazione dell’aliquota del 20% anziché del 13%. L’Amministrazione finanziaria austriaca ha negato la possibilità di rettificare a posteriori l’IVA, sostenendo che non era più possibile modificare le fatture né emettere note di credito, e che un rimborso avrebbe comportato un ingiustificato arricchimento della società.

Tuttavia, i biglietti erano venduti esclusivamente a privati consumatori, i quali, in quanto non soggetti passivi, non avevano alcun diritto alla detrazione. Da qui il rinvio pregiudiziale alla Corte di Giustizia UE per chiarimenti sull’interpretazione dell’art. 203 della Direttiva IVA.

3. I chiarimenti della Corte di Giustizia europea

Secondo la Corte, la ratio dell’art. 203 è quella di prevenire il rischio di perdita di gettito per l’erario. Tale rischio non esiste quando la prestazione è resa a un soggetto non passivo, come un consumatore finale. In questi casi, la maggiore IVA erroneamente indicata in fattura non è dovuta, a meno che non esista la possibilità per il cliente di esercitare la detrazione.

ATTENZIONE: La Corte ha ribadito quanto già espresso nella causa C-378/21 (8 dicembre 2022): il consumatore finale è da intendersi esclusivamente come soggetto non passivo o soggetto passivo che riceve la prestazione per fini esclusivamente privati. Se il cliente è un soggetto passivo IVA, anche se riceve la prestazione per uso privato, il rischio di detrazione esiste e l’IVA resta dovuta.

4. Implicazioni nelle fatture semplificate

Quando il fornitore emette fatture semplificate ex art. 238 Direttiva IVA, non sempre è possibile identificare con certezza la natura del destinatario (privato o soggetto passivo). In tali casi, l’Amministrazione può ricorrere a stime, purché siano fondate su dati affidabili e sempre contestabili dal contribuente.

5. I principi applicabili – Tabella riepilogativa

Neutralità fiscale: il soggetto passivo non può essere costretto a versare un’imposta che non è dovuta né detraibile dal destinatario.

Proporzionalità: eventuali stime devono basarsi su criteri ragionevoli, trasparenti e contestabili.

Diritti della difesa: il contribuente deve avere la possibilità di esprimere il proprio punto di vista, presentare prove contrarie e contestare l’esattezza della stima fiscale.

6. Implicazioni pratiche e operative

• Per i fornitori: in caso di errore nell’aliquota IVA su prestazioni verso privati, non è sempre necessario versare la maggiore IVA. È fondamentale verificare la natura del cliente.
• Per l’Amministrazione finanziaria: eventuali pretese devono tener conto del rischio di detrazione e garantire il rispetto del principio di proporzionalità e dei diritti della difesa.
• Per i professionisti: è essenziale aggiornare i modelli di fatturazione e tenere traccia dei destinatari delle prestazioni, soprattutto in presenza di fatture semplificate.